摘 要
货币资金作为企业最重要的流动资产，是企业日常生产经营和不断发展过程中的不可缺少的重要组成部分，在 企业资产中占有很大的比重。本文针对Y公司货币资金管理存在的问题进行分析并提出相应 对策，如发现货币资金内部控制存在的问题及相应的解决办法，编制企业预算收支明细表和制定资金管理的制度， 加强财务人员职业素质和专业知识的培训、授课等方法来改进中小企业货币资金的管理。
关键词：货币资金； 流动资产 ；资金管理； 对策；
引言
近年来，随着我国社会经济的快速发展和市场竞争的加剧，众多中小型企业面临着前所未有的挑战，其中货币 资金的管理成为了制约企业发展的主要问题。此前，大多数中小企业的经营过程都存在着或大或小的资金管理方面 的问题，甚至有些企业因资金管理不善或者资金链的崩溃导致破产，比如前几年里有不在少数的房地产商因资金链 断裂后续资金供应不上，项目迟迟不能完工而跑路。通俗的说就是一家公司躺在账上的货币资金，才是这家公司的 “安全垫”，也是公司运营下去的根基。而像房地产商这种情况就足以说明目前我国中小型企业存在资金短缺和管 理不善等问题。在当前的形势下，企业经营货币资金的管理问题尤其的需要我们重视。货币资金是资产类要素中最简单，也是流动性最强的一项。作为日常的收付结算方式，货币资金管理是现代企 业资金运营控制的管理基础。做好各种货币资金项目的规范合理安全使用记录和正确运用管理,提高资金周转率,可 以使企业合法生产安全经营得到及时有效可靠的保障。然而企业在会计核算实际业务运用环节中,企业货币资金运用 的规范化管理方面很容易出现很多问题,像在目前我国很多中小型生产企业出现了其货币资金运行管理制度方面的相 对欠缺、内部质量控制方面不健全到位等问题现状,这些实际问题也都将影响制约着生产企业未来的一个长期发展。
一、货币资金的定义
货币资金就是指一个企业的生产或者经营发展过程中的以实物货币形式而存在的某部分资金,是通过企业购置的 商品或提供各种劳务等挣来的,或者企业用来贷款还债用的金融介质,是整个产品在生产、分配、流通、消费过程等 这四个主要环节活动中进行不断的流转增值的集中表现。企业的资金流转一般是直接从货币流入到企业资金成为了 货币资金的开始,通过对外销售企业产品以收回其资金,货币资金将在其企业整个经营再生产过程活动中进行不断地 循环,这过程就自然形成为了其企业内部的货币资金周转。
这种企业资金流动的货币周转机制并非仅只是在形式货币上进行的现金周转,更重要程度的则体现在对企业投资 的每次周转活动中,它都可以清晰完整真实的记录着生产运转的全过程, 货币资金流的增减及变动所反映着的通常是 生产企业资金的日常投资经营运行状况。按资产形态种类和资产用途方式的不同。
(一)货币资金管理的定义及主要目的
1、货币资金管理的定义
货币资金管理就是指金融机构对银行企业库存现金、银行存款、应收应付资金和其他预收预付资金账款管理以 及应付有价证券账户的日常管理。这个账款管理经营活动中的一项真正核心目的，是要求企业资金范围内如何对流 动资产以及各项应付证券款项等进行最有效恰当的资金使用,是指对资金正常周转及运动状况进行综合管理分析的一 种活动。资金管理活动在生产企业运行中往往是一项有着整体性、综合性活动的管理,因为很多企业活动一般都是伴 随着其他资金流动经营的,它又涉及到一个企业运行的许多方面。比如说资金是怎么去流入这个企业经营的,通过商 品销售去收回那些货币资金、如何确定利润,部分资金可能流出企业,这些操作流程通常都是货币资金管理所要认真 面对的基本流程。
2、货币资金的管理的主要目的
货币资金管理指的是企业在经营业务过程中为了确保企业内部各项活动合理规范的开展并确保企业货币资金的 安全而进行的一系列的管理活动。加强企业货币资金管理的目的有以下两点:
降低货币风险。货币资金作为企业流动性相对最强的保值资产,通常存在被挪用、被盗的风险。为了预防财务人 员利用职务之便监守自盗、贪污挪用等情况,所有的企业必须实施不同岗位相互监督的原则,需要不断的完善企业内 部控制体系。
减少企业货币资金实际占用量。虽然我国货币资金总体的流动性依然很强,但它的盈利性却是最低的。所以当前 我们最需要考虑的问题是,如何让企业管理层在充分利用好货币资金的同时，确保不会影响到整个企业员工的日常生 产。
(二)货币资金管理的原则
1、交易分离原则
为了杜绝中小企业的现金收入不进行入账，直接使用未入账款项对外支出，或者出现私自动用企业现金等情况 的发生，所有企业必须遵循交易分离的原则，实际上就是把现金收入和支出业务分别处理，对于货币资金的收付和 结算等相关业务，应该至少安排两人进行处理，同时再增加一名对每笔收支都进行复核的人员，通过分工合作的方式来相互监督，从而确保货币资金管理的真实性和完整性。这样的话，既可以避免企业员工私自动用库存现金的情 况，也可以避免了管理现金收入的人员在未审批的情况下将现金直接用于支出，企业经营活动产生的收入就可以如 实的登记入账存入银行账户，也避免了虚报财务信息的情况。
2、岗位职责分工原则
中小企业在进一步遵循货币资金管理政策的过程中,应当注重做好其相关专业岗位条件的整体优化,实行类别不 属于相同类别职位人员的职位相互分离。企业要明确每位财务人员岗位的工作内容及相关责任，让各位员工了解自 己的岗位职责，遵守不相容职位互相分离原则，办理货币资金收支的岗位一定要设立成相互监督的机制，要从根源 上保证资金的安全流通。财务人员必须恪守岗位分工制度，出纳和会计不得兼任，各司其职，尽可能减少一人身兼 数职的情况，形成岗位之间的监督和约束。 通过明确划分各个职位的工作内容以及相关职责，达到不相容岗位之间 相互制约、相互督促的目的，进一步加强了资金的可靠性和完整性。
3、定期轮岗原则
定期轮岗一般是指在企业里所有财务相关人员在某一个专门岗位工作一段时间之后,就需要调换到另外一个工作 岗位上去,借此方式来尽量降低员工内部舞弊的这样一种做法。财务人员工作上的定期轮岗制度作用很大,因为这样 一方面可以使会计人员可以借此机会提升自身,做到职业的全面性,通过接触各个岗位学习更多职业相关知识。另一 方面则是对本企业会计人员开展的业务工作也进行了一定力度的会计监督,避免了货币资金账户管理产生的会计舞 弊,可以从中起到一定力度的舞弊防范监督作用。还有另有一层重要意义的就是我们可以随时对出纳会计人员进行的 会计核算工作进行一些定期抽查或者进行不定期性的专项检查,发现工作中有不足之处时可以随时查漏补缺,早发现 早改进,这样可以促进企业的长期发展。
二、Y公司现状
(一)Y公司简介
Y公司成立于2009年9月10日，注册地位于西安市经济技术开发区，其注册之本为1118万 元。其经营范围包括一般项目：对外承包工程；园林绿化工程施工；土石方工程施工；普通机械设备安装服务；家 具安装和维修服务；制冷、空调设备销售；环境保护专用设备销售；消防器材销售等。其他项目：各类工程建设活 动；建筑智能化工程施工；燃气燃烧器具安装、维修；消防设施工程施工等方面。公司以为客户提供良好的产品、 良好的技术支持、 健全的售后服务为企业宗旨，为周边的中小企业提供了便利。公司在成立之初，由于资金和人员 的问题，困难重重，但在公司职工的努力下，公司业务迅速发展，积累了众多客户。但由于近年来公司规模的扩 大，业务的增加，给公司管理方面带来了许多问题。虽公司财务收支较为简易，但内部职工能力有限，经验丰富的 职业会计人员不足， 对资金管理的工作难以落到实处。为适应公司的发展需求，公司要建立健全的货币资金管理制 度。人员构成如下表：
| 职位 | 总经理 | 会计 | 会计 | 出纳 |
| 年龄 | 40~50 | 30~40 | 25~35 | 20~30 |
| 学历 | 大专 | 大专 | 大学 | 大学 |
| 专业资格 | 会计从业资格证 | 会计从业资格证 | 初级会计资格证 | 初级会计资格证 |
从这个表格中就可以明确看出目前该企业现有的财务人员组成过于简单,未认真进行人员职务级别的再细分,工 作人员水平还较偏低,不足以再满足该公司如今高速的规模发展。公司一直未研究制定一整套与自身企业实际相匹配 的会计电算化培训实施方案,没有计划根据自身公司未来的经营发展需要提高财务人员系统的电算化经营管理专业基 础知识和相应部门的综合业务技能。
三、货币资金管理存在的问题
（一）部分人员综合素质存在问题
投资人、股东与经营管理控制人均为公司法定权利代表人或是其共同家人亲属和亲属朋友,家族企业色彩会非常 地浓重,采取了家族式企业经营组织方式,话语权往往高度相对集中,做出经营的经营决策过程通常显得较为简单随 意,企业管理控制大多来自其家庭公司内部。这自然就容易造成公司会计人员水平相对普遍水平较低,业务不熟练,而 且由于个人对贪污犯罪风险的控制程度不足,领导班子结构几乎是不会发生任何变化。并且对于家族企业里产生舞弊 等现象的情况一般是较为难的处理,这些问题往往都会直接或者间接的影响到企业日后的发展。
货币资金会计核算是整个企业资金运作中至关重要的核算部分,一般商业单位企业尤其重要。主要是中小型私营 企业在货币资金会计人员岗位的任用习惯性聘用“关系户”,觉得没什么影响,再加上社会管理造成的一些不良风气, 他们往往在资金使用管理上不会特别严格的按照国家要求的各项资金运用管理政策规定去做。主要表现在了以下这 几个小方面：
一是因为我们自身的学识及理解基础对相应的问题认知还不足,对关于我国企业货币资金核算与管理改革中出台 的有关新办法条例要求及国家机构有关个人银行存款账户使用规范等管理规定和要求等的新知识也理解掌握的不够, 在一些实务与执行管理活动操作中会更容易出现的问题，如部分现金白条不及时登记入账、白条抵库、账外资金、 随意私开个人资金账户、截留资金收入账户等各种问题。
二是因为这些金融机构从业人员往往只是凭着他们自己这种特殊的身份背景,觉得要是犯点小错也不会受到处 罚,所以也常常在对客户资金安全使用等服务流程操作不拘小节,比如会造成客户原始凭证开户银行手续填写格式不 完善,登记虚假凭证等诸多问题现象,给客户和企业资金安全带来了很多不可预估的风险后果。
三则是随着金融支付手段的日益改进,企业财务管理中收入与结算业务方式逐渐增多,会计人员如果不能主动及 时的去学习新科目的核算知识、接触这些新型的支付手段,一定不能更全面、更准确地去核算各种货币资金交易的发 生额。当前主要的支付手段应用中现金收付交易逐步减少,微信、支付宝、企业网银、手机银行APP等新型结算方式 中的业务应用变化较多,要求单位资金账户核算相关人员今后在账务进行明细核算管理时更要注重及时分类,一些年 龄偏大的从业人员可能会遇到知识更新不及时,对开展的新型业务会无从下手,从而容易在货币资金管理方面出现问题。
（二）企业货币资金管理情况
长期以来,企业货币资金管理存在较大的问题主要表现在货币资金的不合理使用,信息化水平仍然偏低以及缺乏 一些可以切实起到监督和相互制约的作用，如何有效的规范内部控制管理和制度。随着本公司规模的不断扩张发展, 关于企业货币资金运营管理各方面发生的新问题必将越来越繁琐。以下就分别从其货币资金支出占全公司及其他各 类资产项目收入占比情况以及其库存现金的合理周转使用几个方面入手来进一步具体考察分析目前该公司货币资金 的管理方面的进展情况。
(1)货币资金占公司其他各类项目之比。
如下表注2中所示,选取该公司在近未来4年期间的所有相关经营数据来比较具体的分析该公司货币资金总额与投 资其他资金项目资金占比之间关联的具体情况。
表2公司近四年相关数据分析 单位：万元
| 项目 时间 | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
| 货币资金 | 61.66 | 47.89 | 36.27 | 38.59 |
| 流动负债 | 239.70 | 248.80 | 216.30 | 253.90 |
| 总资产 | 434.50 | 537.00 | 554.80 | 598.90 |
从上述图注1中还可以清楚看出,公司Y公司科目的期末货币资金占有量从近2018年以来
到了2021年以后基本持续呈平稳下降趋势,可以明确看出该公司确实在公司最近连续4年中对企业货币资金有效管理 的方面一直没有持续得到过有效管理提高,从当前公司整体和经营工作成果状况来看,公司货币资金使用管理上仍然
有需要得到不断完善。
(2)货币资金与流动负债之比
2018年货币资金占流动负债之比:61.66/239.70×100%=26%;
2019年货币资金占流动负债之比:47.89/248.80×100%=19%;
2020年货币资金占流动负债之比:36.27/216.30×100%=16%;
2021年货币资金占流动负债之比:38.59/253.90×100%=15%。
从上图表2上可以直接看出企业Y公司中货币资金净额与各类流动负债净的相对比率将从 到2018年末的大约26%左右逐年下降减小为到了2021年时的大概15%,一般认为货币资金余额与其他流动负债总额的平 均比率应是每年20%的左右,虽然现阶段企业的整体货币资金比率正处于较为正常的水平,但实际上由于近几年该企业 公司负债的平均比率却正持续不断在下降,可以明显分析判断出该家公司未来的整体短期净偿债能力较不足,公司也 不够重视自己对于日常货币资金流向管理中的成本控制,对营运资金使用控制得不大理想。
(3)货币资金与总资产之比
2016年货币资金占总资产之比：61.66/434.50×100％=14％；
2017年货币资金占总资产之比：47.89/537.00×100％=9％；
2018年货币资金占总资产之比：36.27/554.80×100％=7％；
2019年货币资金占总资产之比：38.59/598.90×100％=6％。
正常运作的净货币资金额占其总资产额的比率通常是为15%~20%。从上图中就可以明确看出该年公司货币资金 所占全部总资产净值的平均比率也从2018年时的超过14%且处于一段较长正常时间水平一直下降到了2021年时的接近 6%,呈逐年严重地下降趋势,表现出当时公司主要在日常货币资金的管理运作方面还是比较薄弱的,公司此时正处于准 备扩大现有公司规模建设的阶段,需要资金为建设新、老公司规模进行大规模投资与建设,还要准备支付公司相关部 门的其它各种工作费用,这时由于公司资金的储备不充足,如果是遇到一些突发或意外情况还要继续靠自己举债去经 营。
（三）不相容职务未分离
从财务部门来看，存在一人身兼不相容职务的情况，人员分工不明确。人员缺乏财务基本知识，又因公司不想更换管理层从而招聘缺乏工作经验的财务人员，导致整个企业的业务水平是高低参差。管理层不会轻易更换，且基 层人员又流动频繁，这样的管理模式会对企业的发展产生很大的影响。
企业会计核算有一人身兼不同职责的情况，不符合会计核算的要求。出纳不仅担任收付现金、存取银行存款等 工作，还身兼记录和保管财产物资，以及保管公司印章的工作。很明显，财务人员的职责出现了混淆。
（四）收支管理制度不完善
企业货币资金运用管理方法主要集中体现在库存现金的控制和银行存款的集中收支等管理办法方面,公司使用库 存现金进行交易,需要严格按照《现金管理暂行条例》,除了规定的现金用于交易外,公司在进行日常交易时,需要用 银行转账的就必须严格遵守,如大额交易。现如今,不少的中小企业银行对于内部货币资金运用管理方面缺乏全面了 解,管理人员却对这些货币资金流动的主要收支环节都疏于全面管控,从而还存在出了许多一定范围的制度漏洞,影响 到了公司整体运营的正常管理使用效果。例如,在对于库存现金日常进行现金收支环节时,存在对于日常各项收支金 额记录并不及时填写或者录入不及时规范完整的几种情况,或者因为没有切实做好各项有效票据的现场收支票据管理 审批和变更审批,忽视进行了每日定期进行的大额现金集中盘点,使得整个库存现金收支管理内控制度环节无法有效 得到和有效得到落实到位;而对于在对于银行存款资金管理操作中,有些银行企业存在随意违规开设多家银行账户或 者擅自私开资金多头账户,以便利用现金被挪用情况和套取信用卡利息来为他们自己还款提供各种便利。以下详细分 析了Y公司使用其库存现金、银行存款以及其他货币资金直接用于日常经济交易资金的用途 情况：
(1)下表为公司使用库存现金用于结算日常交易，单位：元
| 用途时间 | 设备维修款 | 购买材料 | 业务招待费 | 办公用品 | 咨询费 |
| 2020 | 30246 | 120706 | 40367 | 30269 | 9981 |
| 2021 | 31207 | 145214 | 48550 | 38139 | 12055 |
由上表所示,通过分析得出,2020年和2021年公司使用库存现金用于交易,占总货币资金的比例升高,说明公司使 用现金非常频繁,例如设备维修费、购买材料和办公用品等业务,涉及交易金额较大的,也都使用现金交易,都计入库 存现金日记账。违反了现金管理条例。
(2)公司使用银行存款及其他货币资金的情况
该公司还在国内多个大型银行分支机构进行过了网上开户,存款业务相对较为混乱。没有能力制定一套具体详细 的理财收益规划,来合理安排在我国各个主流银行账户的具体存款数额,而是根据管理层意愿进行安排。银行存款多 为活期,没有合理使用空闲资金,降低了企业的资金使用效率。该公司经营规模小,其他货币资金数额较少。
(五)货币资金预算管理不科学
货币资金的预算是指将企业的生产经营活动和财务活动相结合，根据短期和长期的规划，在一定的时期内对货 币资金的使用进行整体规划，提高资金的使用率。企业领导在预算管理理念上存在一定的主观假设情况，预算编制 过于主观，很少进行深入的市场调研，公司编制的整体预算方案和企业的经营状况存在着很大的差异，预算方案也 不能很好适应市场的预期，规划较为不合理，为发展带来隐患。
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